应交税费有关会计分录总结--金坛主办会计做账培训

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一、应交税费的二级科目

（一）计入税金及附加

借：税金及附加

       贷： 应交税费——应交消费税

        应交税费——应交资源税

        应交税费——应交城市维护建设税

        应交税费——应交教育费附加

        应交税费——应交土地增值税

       应交税费——应交房产税

       应交税费——应交车船税

       应交税费——应交城镇土地使用税

      以上为与收入有关的应交税费明细科目，注意：如果处置作为固定资产管理的房产，土地增值税对应的借方科目为“固定资产清理”，如果在处置固定资产就直接计算了城建税与教育费附加，城建税与教育费附加对应的借方科目为“固定资产清理”；如果处置作为无形资产管理的土地使用权，土地增值税对应的借方科目为“营业外支出”，如果在处置无形资产就直接计算了城建税与教育费附加，城建税与教育费附加对应的借方科目为“营业外支出”x~b~a~i~x~i~n~g~c~o~m。

（二）计入管理费用

借：管理费用

      贷：应交税费——应交矿产资源补偿费

              应交税费——应交保险保障基金

（三）计入其他科目

1、企业所得税

 借：所得税费用（或以前年度损益调整）

      递延所得税资产

        贷：应交税费——应交所得税

              递延所得税负债

或相反分录

2、个人所得税

（1）计算时

借：应付职工薪酬/应付利润

      贷：应交税费—应交个人所得税

（2）上交时

借：应交税费—应交个人所得税

      贷：银行存款

（四）增值税有关的二级科目

1、应交税费——应交增值税（详见后）

2、应交税费——未交增值税

（1）月份终了，将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。

　　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 

　　　　贷：应交税费——未交增值税

（2）月份终了，将当月多缴的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。

　　借：应交税费——未交增值税 

　　　　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

（3）当月缴纳上月应缴未缴的增值税

　　借：应交税费——未交增值税
　　　　贷：银行存款

3、应交税费——增值税检查调整

（1）凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；

（2）凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；

（3）全部调帐事项入帐后，若本科目余额在借方

借：应交税金-应交增值税（进项税额）

      贷：应交税费——增值税检查调整

（4）全部调帐事项入帐后，若本科目余额在贷方

a.借记本科目，贷记“应交税金-未交增值税”科目www.xbaixing.com。

b.若“应交税金-应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金-应交增值税”科目。

c.若本账户余额在贷方，“应交税金-应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金-未交增值税”科目。

4、应交税费——增值税留抵税额

（1）转出留抵时：

借：应交税费——增值税留抵税额

       贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（2）以后允许抵扣时

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

      贷：应交税费——增值税留抵税额

5、应交税费——预交增值税

新纳入试点纳税人转让不动产、不动产经营租赁、建筑服务、销售自行开发房地产（以下简称四大行业）预缴增值税，同时需要预缴城建税等附加税费时：

借：应交税费—预交增值税

                     —应交城建税

                     —应交教育费附加

                     —应交地方教育费附加

         贷：银行存款等

6、应交税费——待抵扣进项税额

经典例题：2016年6月，纳税人购进办公楼办公用，金额10000万元，进项税额1100万元，分10年计提折旧，无残值原文www.xbaixing.com。6月所属期抵扣1100*60%=660万元，另440万待2017年6月抵。

（1）6月购进办公楼时：     

借：固定资产—办公楼  10000     

       应交税费—应交增值税（进项税额）660          

       应交税费—待抵扣进项税额 440    

              贷：银行存款 11100

（2）7月起计提折旧，每月折旧金额 10000÷20÷12=41.67

     借：管理费用

             贷：累计折旧—办公楼  41.67

（3）若未改变用途，2017年6月，剩余40%部分达到允许抵扣条件。          

 借： 应交税费—应交增值税（进项税额）440

        贷：应交税费—待抵扣进项税额  440

（4）若中途改变用途，假设2016年10月，将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利了原文www.xbaixing.com。    

首先计算不动产净值率：

不动产净值率＝〔 10000 万元－10000 万元÷（ 10×12）×4〕 ÷10000 万元＝96.67%

计算不得抵扣的进项税额＝1100 万元×96.67%＝1063.33 万元

比较：1063.33 万元＞660 万元，660 万元应于 2016 年 11 月申报期申报 10 月属期增值税时做进项税转出；该 660 万元应计入改变用途当期“ 应交税金—应交增值税（ 进项税额转出）” 科目核算。剩余不得抵扣的进项税额差额处理差额＝不得抵扣的进项税额－已抵扣进项税额＝1063.33 万元－660 万元＝403.33 万元，该 403.33 万元应于转变用途当期从待抵扣进项税额中扣减。

①借：固定资产—办公楼  660 

      贷： 应交税费—应交增值税（进项税额转出）660  

②借：固定资产—办公楼 403.33

       贷：应交税费—待抵扣进项税额 403.33

③2017年6月，剩余部分达到允许抵扣条件：

 借：应交税费—应交增值税（进项税额）36.67 

        贷：应交税费—待抵扣进项税额  36.67

7、应交税费——待认证进项税额

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等：

（1）取得专用发票时：

借：相关成本费用或资产

     应交税费——待认证进项税额

     贷：银行存款/应付账款等

（2）认证时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

      贷：应交税费——待认证进项税额

（3）领用时：

借：相关成本费用或资产

      贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

8、应交税费——待转销项税额

假设某企业提供建筑服务办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生的时点的：

借：应收帐款等

       贷：工程结算

              应交税费——待转销项税额

增值税纳税义务发生时：

借：应交税费——待转销项税额

        贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

9、应交税费——简易计税

（1）差额征税时：

①借：银行存款 

       贷：主营业务收入

               应交税费——简易计税

②借：应交税费——简易计税

          主营业务成本

           贷：银行存款

（2）处置固定资产时

①借：银行存款

          贷：固定资产清理

           应交税费——简易计税

②借：应交税费——简易计税

           贷：银行存款

③借：应交税费——简易计税

          贷：营业外收入

（3）“四大行业”选择简易计税预缴税款时：

借：应交税费——简易计税 

      贷：银行存款

 10、应交税费——转让金融商品应交增值税（小规模纳税人也适用）

金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额x.b.a.i.x.i.n.g.c.o.m。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

（1）产生转让收益时：

借：投资收益

        贷：应交税费—转让金融商品应交增值税

（2）产生转让损失时：

借：应交税费—转让金融商品应交增值税

      贷：投资收益

（3）交纳增值税时：

 借：应交税费—转让金融商品应交增值税

         贷：银行存款

（4）年末，本科目如有借方余额：

 借：投资收益

        贷：应交税费—转让金融商品应交增值税

11、应交税费——代扣代交增值税（小规模纳税人也适用）

借：相关成本费用或资产

        应交税费——进项税额（小规模纳税人无）

         贷：应付账款

                应交税费——代扣代交增值税

实际缴纳代扣代缴增值税时：

借：应交税费——代扣代交增值税

       贷：银行存款